Telah ada upaya konvergensi terpadu antara Prinsip Akuntansi yang Berlaku Umum (GAAP) dan Standar Pelaporan Keuangan Internasional (International Financial Reporting Standards - IFRS) untuk menghindari konflik dan kebingungan, mendorong kesederhanaan, penyederhanaan, konsistensi dan transparansi. , dan hindari krisis keuangan atau kehancuran masa depan.
Terlepas dari bukti penelitian yang menunjukkan kualitas akuntansi yang lebih tinggi yang dialami oleh perusahaan yang menerapkan standar IFRS atau telah beralih dari GAAP, proses konvergensi belum terbukti menjadi tugas yang mudah, terutama karena perbedaannya. dalam pendekatan antara dua badan akuntansi.
GAAP adalah metodologi berbasis aturan, sedangkan IFRS mengambil pendekatan berbasis prinsip. Pendekatan berbasis aturan terdiri dari seperangkat pedoman yang kompleks yang menetapkan kriteria untuk setiap kemungkinan kontinjensi dan menyediakan peraturan yang diperlukan untuk transaksi tertentu, sehingga mendorong keseragaman. Metodologi berbasis prinsip memaparkan tujuan utama pelaporan yang baik di setiap bidang subjek dan kemudian memberikan panduan, menjelaskan tujuan, dan menghubungkannya dengan contoh umum, sehingga mendorong transparansi.
Jika perbedaan metodologis antara kedua pendekatan ini tidak dapat diselesaikan, mereka dapat memperpanjang proses penyusunan standar akuntansi internasional yang benar dan meningkatkan biaya yang dibutuhkan untuk memelihara dua rangkaian buku.
Upaya Konvergensi Umum
Salah satu masalah utama di dunia usaha Amerika Serikat adalah bagaimana proses konvergensi dan hasilnya akan mempengaruhi evolusi profesi akuntansi masa depan. Perhatian khusus ini, secara sederhana, adalah tentang keseragaman transparansi, dan ini berdampak serius pada proses pengembangan standar. Mungkinkah tujuan keseragaman dan transparansi tercapai? Apakah mereka tidak sesuai atau saling eksklusif?
Ketidakcocokan ini - nyata atau dirasakan - didasarkan pada konflik yang ada di antara konstruksi teori pemangku kepentingan berbasis peraturan dan prinsip dan teori pemangku kepentingan, yang diakui oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB), Standar Akuntansi Internasional Dewan (IASB) dan Dewan Standar Akuntansi Eropa dan Asia, dan yang berdampak pada metodologi pengembangan standar. Transparansi memiliki dampak langsung terhadap bidang kombinasi bisnis (Tahap I dan II), pengakuan pendapatan dan kinerja keuangan perusahaan.
Upaya Konvergensi yang Dibuat Menuju Sasaran Konvergensi Standar GAAP dan IFRS pada Tahap Kombinasi Bisnis I dan II.Tujuan dari proyek kolaborasi dua tahap antara FASB AS dan IFRS adalah untuk mengembangkan satu standar akuntansi standar untuk kombinasi bisnis yang akan menjamin keseragaman, namun mempromosikan transparansi dalam kegiatan merger dan akuisisi (M & A) di Indonesia. pasar modal utama dunia. Tahap I dari Proyek Kombinasi Bisnis menghilangkan penyatuan kepentingan dengan FASB 14. Isu yang dikecualikan dari Tahap I adalah kombinasi bisnis yang melibatkan dua atau lebih entitas mutual dan kombinasi bisnis dimana entitas terpisah digabungkan sebagai entitas pelaporan tanpa mengklaim kepemilikan.
Tahap II proyek difokuskan pada revisi IFRS 3 (Kombinasi Bisnis); mengubah versi Standar Akuntansi Internasional 27 (IAS 27 - Laporan Keuangan Konsolidasi dan Pisah); mengklarifikasi dan mengubah kata-kata, menyelaraskan GAAP dengan IFRS; dan merevisi penerbitan FASB PSAK 141 (R) mengenai Kombinasi Bisnis, dan PSAK 160 mengenai Kepentingan Bukan Pengendalian dalam Laporan Keuangan Konsolidasi. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 141 R (SFAS 141 R) mengurangi kompleksitas GAAP, memperbaiki dan menciptakan konsistensi yang lebih besar dalam pelaporan akuntansi dan pelaporan keuangan untuk kombinasi bisnis, yang menguntungkan investor dan pengguna laporan keuangan lainnya dengan menyediakannya secara lebih lengkap, informasi yang sebanding dan relevan
Standar baru ini mencapai tujuan tersebut dengan mewajibkan entitas yang mengakuisisi dalam kombinasi bisnis untuk mengenali semua, dan hanya, aset yang diperoleh dan kewajiban yang diasumsikan dalam transaksi. Ini juga menetapkan nilai wajar tanggal akuisisi sebagai tujuan pengukuran untuk aset yang diperoleh dan untuk semua kewajiban, mengharuskan pengakuisisi untuk mengungkapkan kepada semua investor dan pengguna lainnya atas semua informasi yang dibutuhkan dalam memahami dan mengevaluasi, dan sifat dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis
Ini mencakup kedua prinsip inti dan panduan aplikasi terkait, sehingga menghilangkan kebutuhan akan banyak isu Task Force (EITF) dan panduan interpretasi lainnya. SFAS 160 juga memperbaiki relevansi, kompatibilitas dan transparansi informasi keuangan yang diberikan kepada investor dengan mewajibkan semua entitas untuk melaporkan minoritas minoritas kepentingan non-pengendali dengan cara yang sama seperti dalam laporan keuangan konsolidasian. Hasilnya menghilangkan keragaman dalam transaksi akuntansi antara entitas dan kepentingan non-pengendali dengan memperlakukannya sebagai transaksi ekuitas.
Dari sisi Pelaporan Keuangan Internasional, IFRS 3 dan IAS 27 direvisi dan diubah di bidang akuisisi parsial, akuisisi langkah, biaya terkait akuisisi, pertimbangan kontinjensi dan transaksi dengan kepentingan non-pengendali. Dalam akuisisi parsial, kepentingan non pengendali diukur pada nilai wajar, sesuai dengan persyaratan GAAP yang baru, atau pada kepentingan proporsional mereka dalam aset yang dapat diidentifikasi berdasarkan persyaratan IFRS yang asli.
Dalam langkah akuisisi, goodwill diukur sebagai selisih pada tanggal akuisisi antara nilai wajar investasi yang dimiliki dalam bisnis sebelum akuisisi dan pemindahan pertimbangan dan perolehan aset bersih, sedangkan persyaratan awal untuk mengukur setiap aset dan kewajiban pada setiap langkah proses ketika menghitung sebagian dari goodwill telah dihapus.
Biaya terkait akuisisi kini diakui sebagai biaya, dan bukannya termasuk dalam goodwill, dan pertimbangan kontinjensi harus diakui dan diukur pada nilai wajar pada tanggal akuisisi. Untuk perubahan nilai wajar berikutnya, standar IFRS akan berlaku. Mengenai transaksi dengan kepentingan non-pengendali, tidak ada kehilangan kontrol akan diakibatkan oleh perubahan kepemilikan perusahaan induk pada anak perusahaan, karena hal tersebut dicatat sebagai transaksi ekuitas.
Perubahan yang dilakukan FASB ke U. S. GAAP lebih mendasar daripada yang dibuat pada IFRS. Beberapa yang paling penting adalah: kepentingan non-pengendali diklasifikasikan sebagai ekuitas; Perubahan restrukturisasi harus diperhitungkan sebagaimana adanya, dan bukannya diantisipasi pada saat penggabungan usaha; Dalam proses penelitian dan pengembangan diakui sebagai aset tak berwujud terpisah, bukannya dihapuskan sebagai biaya; penyelarasan tanggal akuisisi dengan tanggal yang ditentukan dalam IFRS 3, alih-alih menggunakan tanggal perjanjian (GSSP); dan keuntungan atas pembelian pendapatan diakui alih-alih dialokasikan ke aset yang dibutuhkan.
Upaya Konvergensi yang Dilakukan Terhadap Sasaran Konvergensi Standar GAAP dan IFRS dalam Kinerja Keuangan oleh Perusahaan Bisnis.
FASB telah mengambil langkah-langkah untuk: mempertimbangkan secara segera area defisiensi pelaporan keuangan yang mungkin dapat ditangani melalui proses penetapan standar; mempromosikan konvergensi internasional standar akuntansi bersamaan dengan peningkatan kualitas pelaporan keuangan; dan meningkatkan pemahaman umum tentang sifat dan tujuan informasi yang terdapat dalam laporan keuangan.
Menghadapi tujuan pengimporan keuangan oleh perusahaan bisnis, SFAS CON 1 menyatakan bahwa pelaporan keuangan harus memberikan informasi yang berguna bagi calon investor dan kreditor, atau pengguna lain, dalam proses pengambilan keputusan mengenai investasi dan kredit. , termasuk menilai jumlah, waktu dan ketidakpastian penerimaan kas prospektif atau arus masuk kas dari dividen atau bunga yang diperoleh, hasil penjualan, atau pelunasan atau jatuh tempo pinjaman atau surat berharga. Laporan harus mencakup informasi tentang sumber daya ekonomi perusahaan, klaim atas sumber daya dan dampak dari transaksi, kejadian, dan keadaan yang mempengaruhi sumber daya dan klaim apa pun terhadapnya, dan harus dipahami oleh siapa saja yang memiliki pemahaman bisnis dan ekonomi yang masuk akal. kegiatan dan siapa yang perlu memeriksa atau mempelajari informasi dengan ketekunan yang wajar.
Penelitian yang dilakukan oleh FASB mengenai kinerja keuangan, yang dilaporkan oleh perusahaan bisnis dan penggunanya, menemukan bahwa pengguna memiliki minat yang kuat terhadap laporan arus kas yang melaporkan arus kas dengan metode langsung. Pengguna juga lebih memilih laporan keuangan yang memberikan pengungkapan informasi lebih besar dengan nilai prediktif. Penelitian menunjukkan bahwa tidak ada ketidakpuasan antar-dewan dengan, atau permintaan untuk, perubahan yang menyapu dalam cara laporan keuangan ditampilkan. Pengguna juga merasa bahwa kunci, ukuran yang umum digunakan kurang jelas dalam definisi istilah seperti 'arus kas bebas operasi, "pengembalian modal yang diinvestasikan,' dan laba yang disesuaikan, dinormalisasi atau operasi. Meskipun laba bersih sering digunakan sebagai titik awal untuk analisis , tidak ada tiga tindakan terpenting yang diidentifikasi oleh pengguna. Ada juga rendahnya permintaan untuk presentasi pendapatan komprehensif dalam satu pernyataan, namun tidak ada oposisi transparan terhadap penyediaan barang-barang pendapatan komprehensif dalam bentuk lain.
Seorang asing perusahaan yang terdaftar di SEC dan melakukan bisnis di AS dapat mengajukan laporan keuangan baik ke IFRS atau GAAP, namun GAAP memerlukan rekonsiliasi pendapatan dan aset bersih, yang menghasilkan pemeliharaan dua rangkaian buku (yang dapat menjadi kontraproduktif). Selain itu, beberapa perusahaan mengajukan laporan keuangan IFRS kepada SEC dan melakukan rekonsiliasi dengan GAAP. Area pelaporan total pendapatan komprehensif dan perbandingan sebelumnya Laporan keuangan juga mendapat perhatian. IFRS memungkinkan, bagaimanapun juga tidak memerlukan, pelaporan total pendapatan komprehensif dibandingkan dengan persyaratan GAAP. Hal ini dapat berkontribusi pada proyek pelaporan kinerja IASB, untuk menghasilkan pernyataan kinerja multi kolom yang memisahkan arus pendapatan saat ini dari pengukuran ulang item yang telah dikenali sebelumnya. Selanjutnya, jumlah keseluruhan, meski diberi label "laba bersih" oleh IASB, akan serupa dengan total pendapatan komprehensif FASB. Sejauh laporan keuangan komparatif tahun sebelumnya, IFRS memerlukan satu tahun informasi, dibandingkan dengan dua tahun yang disyaratkan oleh GAAP dan SEC.
Upaya Konvergensi yang Dibuat Menuju Sasaran Konvergensi Standar GAAP dan IFRS di Area Pengakuan Pendapatan
Standar akuntansi yang dirancang untuk pasar modal publik memberatkan, tidak hanya karena sifatnya yang kompleks, namun juga karena penerapan standar IFRS . Hal ini terutama terlihat ketika diterapkan pada perusahaan kecil dan menengah, karena mereka mengikuti prinsip akuntansi sederhana yang tidak dirancang untuk kompleksitas transaksi yang dilakukan beberapa perusahaan kecil, seperti derivatif, lindung nilai, operasi luar negeri, kombinasi bisnis, kewajiban pensiun atau transaksi pendapatan dengan beberapa kiriman. Ini telah memaksa IASB - yang mengembangkan Standar Pelaporan Keuangan Internasional - untuk mengerjakan standar terpisah untuk entitas swasta yang berjudul
, IFRS untuk Badan Berukuran Kecil dan Menengah .Standar baru ini akan terdiri dari serangkaian prinsip akuntansi yang disederhanakan dan mandiri yang akan memenuhi kebutuhan perusahaan-perusahaan yang lebih kecil dan tidak terdaftar di pasar modal publik. Baik FASB dan IASB, setelah mengakui kompleksitas dan pervasiveness area pengakuan pendapatan dalam pengimporan keuangan, berkolaborasi dalam mengembangkan standar pengenalan pendapatan tunggal baru untuk GAAP AS dan IFRS, yang akan menyederhanakan akuntansi untuk pendapatan di seluruh industri dan memperbaiki setiap inkonsistensi standar dan praktik yang ada saat ini. Standar baru ini juga mewajibkan perusahaan untuk mengungkapkan lebih banyak informasi tentang pendapatan dan mengusulkan panduan untuk mengklarifikasi akuntansi mengenai biaya kontrak.
Prinsip utama standar baru akan mengenali pendapatan ketika perusahaan mentransfer barang dan jasa kepada pelanggan sesuai dengan jumlah pertimbangan yang diharapkan perusahaan akan dapatkan dari pelanggan. Beberapa perbedaan terpenting antara praktik terkini dan standar baru adalah bahwa pendapatan hanya akan dikenali dari pengalihan barang atau jasa ke pelanggan. Perubahan itu akan mempengaruhi beberapa kontrak jangka panjang, kata setter standar. Contoh yang ditawarkan adalah bahwa pengakuan pendapatan dari persentase penyelesaian hanya akan diizinkan, namun hanya jika pelanggan memiliki pekerjaan dalam penyelesaian karena dibangun atau dikembangkan. Selain itu, perusahaan diharuskan untuk memperhitungkan semua barang atau jasa yang berbeda, yang mengharuskannya memisahkan kontrak ke dalam unit akuntansi yang berbeda dari yang diidentifikasi dalam praktik saat ini.
Perubahan lainnya adalah bahwa kolektibilitas akan mempengaruhi jumlah pendapatan yang diakui, bukan apakah pendapatan diakui atau tidak. Selain itu, penggunaan perkiraan yang lebih besar akan diperlukan dalam menentukan jumlah alokasi dan dasar alokasi tersebut, yang akan lebih mencerminkan ekonomi transaksi. Sebuah perusahaan akan mengikuti lima langkah untuk menerapkan standar pengakuan pendapatan: mengidentifikasi kontrak dengan pelanggan; mengidentifikasi kewajiban kinerja yang terpisah; mengidentifikasi harga transaksi; mengalokasikan harga transaksi ke kewajiban kinerja; dan mengenali pendapatan saat kewajiban kinerja terpenuhi.
Standar tersebut berlaku untuk semua kontrak untuk menyediakan barang atau jasa kepada pelanggan, kecuali sewa, kontrak asuransi dan instrumen keuangan. Perusahaan diwajibkan berdasarkan standar untuk mengungkapkan informasi kualitatif dan kuantitatif mengenai kontrak dengan pelanggan, termasuk analisis jatuh tempo untuk kontrak yang melampaui tahun, dan penilaian yang signifikan dan perubahan dalam penilaian yang dilakukan dalam menerapkan standar yang diusulkan untuk kontrak tersebut.
Garis Dasar
Terlepas dari perbedaan metodologis dan budaya berdasarkan GAAP dan IFRS, beberapa langkah telah diambil dalam proses konvergensi standar, dan sejauh ini telah terbukti berhasil, terlepas dari tantangan yang terus berlanjut. Baik FASB maupun IFRS terus berkolaborasi dalam pengembangan konvergensi standar baru dan konvergensi, termasuk bidang kombinasi bisnis, yang merupakan fitur dan komponen penting dari pasar modal, serta bidang pengakuan pendapatan dan keuangan. kinerja perusahaan bisnis.
Selama dekade terakhir, rata-rata nilai tahunan akuisisi perusahaan di seluruh dunia setara dengan 8 sampai 10% dari total kapitalisasi pasar sekuritas yang terdaftar. Dalam menerbitkan ekuivalennya dengan IFRS 3 dan IAS 27, FASB telah membuat perubahan mendasar pada akuntansi untuk kombinasi bisnis, yang sebagian besar membawa akuntansi AS sesuai dengan IFRS 3 dan IAS 27 yang ada.
Tampaknya Ada banyak persamaan dalam prinsip Pengakuan Pendapatan berdasarkan IFRS dan GAAP, yang seringkali menghasilkan perlakuan akuntansi yang sama. Perbaikan lainnya akan membawa perubahan dalam standar untuk IFRS dan GAAP, yang akan menghasilkan perbandingan antara laporan keuangan antara investor dan pihak lain yang berkepentingan, seperti penasehat, pengakses, dll, tentang bagaimana bisnis yang diakuisisi akan digabungkan.